Iva
Reverse charge: qualifica di rivenditore di biometano
Nel documento di prassi vengono date indicazioni per attribuire la qualifica di soggetto passivo rivenditore di biometano ad un’impresa siderurgica che acquista il bene da un produttore per rivenderlo integralmente a un fornitore di gas. In tal caso, il rivenditore si qualifica come soggetto passivo rivenditore ai sensi dell’articolo 7-bis, comma 3, lettera a), Dpr 633/1972, per cui all’operazione risulta applicabile il meccanismo dell’inversione contabile, come previsto dall’articolo 17, comma 6, lettera d-quater), Dpr 633/1972.
La qualifica di soggetto passivo rivenditore si riferisce, infatti, all’attività svolta in relazione al singolo acquisto e non all’attività complessiva dell’impresa.
Si ricorda che, salvo ulteriori proroghe, il meccanismo dell’inversione contabile resta obbligatorio fino al 31 dicembre 2026.
Imposta sostitutiva
Pensione di fonte estera: applicazione dell’imposta sostitutiva dell’Irpef
L’agenzia delle Entrate si esprime in relazione all’applicabilità del regime agevolato previsto per le persone fisiche titolari di redditi da pensione estera che trasferiscono la residenza in Italia, di cui dall’articolo 24-ter del Tuir. La norma consente di assoggettare i redditi da pensione di fonte estera a un’imposta sostitutiva del 7% per i primi 9 periodi d’imposta successivi al trasferimento della residenza fiscale in Italia, a condizione che il contribuente non sia stato fiscalmente residente in Italia nei 5 periodi d’imposta precedenti a quello in cui l’opzione per l’imposta sostitutiva diviene efficace e trasferisca la residenza in uno dei Comuni aventi i requisiti previsti dalla legge. Precisamente, il trasferimento deve avvenire in uno dei Comuni appartenenti al territorio delle Regioni Sicilia, Sardegna, Calabria, Campania, Basilicata, Abruzzo, Molise e Puglia, o in uno dei Comuni di cui agli Allegati 1, 2 e 2-bis al Dl 189/2016 o in uno dei Comuni interessati dagli eventi sismici del 6 aprile 2009, avente comunque una popolazione non superiore a 30.000 abitanti.
Viene precisato che il regime agevolato si applica ai redditi di qualunque categoria, prodotti all’estero, individuati secondo i criteri di cui all’articolo 165, comma 2 del Tuir, e, quindi, anche agli assegni pensionistici erogati secondo accordi «pay as you go» e alle indennità forfetarie di fine rapporto corrisposte da soggetti esteri, in quanto rientrano nella nozione di redditi da pensione (articolo 49, comma 2, lettera a) del Tuir) «tutti quegli emolumenti dovuti dopo la cessazione di un’attività lavorativa» e, in ogni caso, «tutte quelle indennità una tantum […] la cui erogazione può prescindere dalla cessazione di un rapporto di lavoro».
Imposte ipo-catastali
Assegnazione di fabbricati strumentali a un ente pubblico territoriale
In linea generale, ai fini dell’applicazione delle imposte ipotecaria e catastale, l’assegnazione, da parte dei Fondi ai quotisti, di beni immobili strumentali per natura apportati va considerata quale atto che comporta il trasferimento, a titolo oneroso, di diritti reali su immobili.
Infatti, l’articolo 32, Dl 78/2010 prevede che le assegnazioni di beni ai partecipanti, effettuate nella fase di liquidazione del Fondo, sono equiparate alle cessioni (circolare n. 2/E/2012).
Sennonché, l’articolo 2 della Tariffa allegata al Dlgs 347/1990 (Testo unico delle disposizioni concernenti le imposte ipotecaria e catastale) dispone che le trascrizioni di atti a titolo oneroso a favore di Regioni, Province e Comuni sono soggette all’imposta ipotecaria nella misura fissa di 200 euro. All’assegnazione in esame si applica, inoltre, l’imposta catastale in misura proporzionale ridotta alla metà (ossia nella misura dello 0,5%), ai sensi dell’articolo 35, comma 10-ter, Dl 223/2006.
Contributo unificato tributario
Contributo unificato tributario: possibile il pagamento con il servizio pagoPA
Il Mef annuncia che, dal 3 novembre scorso, è resa disponibile una nuova funzionalità che consente alle parti processuali, una volta concluso il deposito del ricorso, di scaricare il modello pagoPA in formato .pdf per il pagamento del Contributo unificato tributario (Cut).
Nello specifico, una volta concluse le operazioni di deposito del ricorso nel Processo Tributario Telematico (Ptt) presso il Sigit, è possibile scegliere se procedere direttamente al pagamento del Cut o se scaricare il modello pagoPA, in modo da effettuare il pagamento attraverso i canali online aderenti al sistema pagoPA o quelli fisici sul territorio, nonché dal sito istituzionale del Dipartimento della Giustizia tributaria.
Quando il pagamento del Cut viene effettuato direttamente dal Ptt oppure utilizzando il modello pagoPA, non è necessario inviare alla Corte di Giustizia tributaria la ricevuta del pagamento poiché i dati dell’assolvimento del tributo sono acquisiti in modo automatico dal Sigit.
La nuova funzionalità rappresenta la tappa di un più ampio programma di evoluzione dei pagamenti del Cut attivato dal Mef, che prevede la progressiva estensione dell’utilizzo degli avvisi pagoPA secondo la seguente tempistica:
a) dicembre 2026: sostituzione del modello F23 con pagoPA per il pagamento del Cut dovuto nel caso di ricezione di un «Invito al pagamento» emesso dall’Ufficio di Segreteria della Corte per omesso o insufficiente pagamento del tributo;
b) anno 2027: 1) ricezione sulla App IO di un messaggio relativo all’avvenuta consegna della Pec dell’Invito al pagamento Cut; 2) possibilità di scaricare l’avviso pagoPA prima del deposito del ricorso, per consentire l’assolvimento del tributo anteriormente alla costituzione in giudizio;
c) anno 2028: possibilità di effettuare direttamente dalla App IO il pagamento del Cut tramite pagoPA.
Immobili
Compravendita immobiliare con patto di riservato dominio: quando va fatta la voltura catastale
A seguito degli atti di compravendita immobiliare con riserva di proprietà di cui all’articolo 1523 e segg. del Codice civile occorre effettuare gli adempimenti di pubblicità immobiliare (trascrizione di cui all’articolo 2643, comma 1, numero 1) del Codice civile) e voltura catastale.
L’esigenza dell’adempimento di voltura si correla già al momento della stipulazione e della registrazione dell’atto, ancorché l’acquisto della proprietà da parte del compratore sia destinato a consolidarsi, nel dispiegarsi di tale operazione negoziale a formazione progressiva, soltanto con l’integrale pagamento del prezzo; e, in tale quadro, il successivo verificarsi dell’effetto traslativo non determina l’insorgenza di un nuovo obbligo di aggiornamento catastale.
Secondo l’agenzia delle Entrate, il contratto di vendita con riserva di proprietà è astrattamente idoneo a produrre l’effetto traslativo, sebbene la proprietà resti riservata all’alienante sino all’integrale pagamento del prezzo. Il mancato pagamento alle scadenze convenute è solo un’eventualità che non incide sull’assetto di interessi che la vendita con riserva di proprietà è destinata a realizzare. In altre parole, il contratto di compravendita con patto di riservato dominio si qualifica come contratto definitivo di compravendita validamente perfezionato al momento della stipulazione, ed è riconducibile alla previsione di cui all’articolo 3, Dpr 650/1972, quale atto che dà origine alla vicenda traslativa destinata a culminare nell’acquisto della proprietà da parte del compratore. Pertanto, è necessario trascrivere l’atto al fine di rendere una compiuta pubblicità.
Ancora: l’atto di vendita in questione si caratterizzata per la contestuale disponibilità economica del bene in favore dell’acquirente e per il correlato trasferimento dei rischi operante fin dal momento della consegna del bene. Da qui l’esigenza dell’adempimento di voltura, da effettuarsi già al momento della stipulazione e della registrazione dell’atto, ancorché l’acquisto della proprietà da parte del compratore sia destinato a consolidarsi, nel dispiegarsi di tale operazione negoziale a formazione progressiva, soltanto con l’integrale pagamento del prezzo; e, in tale quadro, come detto, il successivo verificarsi dell’effetto traslativo non determina l’insorgenza di un nuovo obbligo di aggiornamento catastale.
Operazioni straordinarie
Scissione e rivalutazione dei beni d’impresa: affrancamento della riserva in sospensione d’imposta
I chiarimenti forniti dal documento di prassi attengono alla possibilità di affrancare le riserve di rivalutazione in sospensione d’imposta trasferite a seguito di scissione societaria parziale regressiva (da Srl a Sas), applicando l’imposta sostitutiva prevista dall’articolo 14, Dlgs 192/2024.
La Sas beneficiaria può affrancare le riserve di rivalutazione in sospensione d’imposta trasferite dalla scissa, applicando l’imposta sostitutiva del 10% prevista dalla norma citata, in quanto la scissione con trasformazione implicita regressiva consente l’applicazione delle regole previste per le società di persone. Infatti, ai sensi dell’articolo 173, comma 15 del Tuir, nei confronti della società non soggetta ad Ires beneficiaria della scissione di una società soggetta ad Ires, si applicano, in quanto compatibili, le disposizioni dell’articolo 170, commi 4 e 5 del Tuir considerando, a tal fine, la società scissa come trasformata per la quota di patrimonio netto trasferita alla società beneficiaria.
Ne consegue che le riserve affrancate – e ricostituite in capo alla beneficiaria in proporzione delle rispettive quote del patrimonio netto contabile trasferite o rimaste (articolo 173, comma 9 del Tuir) – si considerano formate nel periodo d’imposta in cui è esercitata l’opzione, e la loro distribuzione ai soci non comporta ulteriore tassazione, ma solo riduzione del costo fiscale della partecipazione.
E-commerce
Vendite a distanza: dal 1° novembre obbligatori i codici identificativi dei prodotti
Dal 1° novembre scorso è diventato obbligatorio indicare nelle dichiarazioni doganali – relative alle vendite a distanza di beni importati – i Product Identifier (PID). La novità interessa gli operatori del commercio elettronico e gli intermediari coinvolti nelle procedure d’importazione, che dovranno comunicare specifici codici identificativi per consentire alle Autorità doganali di riconoscere e tracciare i prodotti. Dal 1° luglio al 31 ottobre 2026 l’indicazione era facoltativa.
L’obbligo riguarda le merci oggetto di vendite a distanza (come definite dall’articolo 14, paragrafo 4, punto 2), direttiva 2006/112/Ce) importate nell’Unione europea, contenute in spedizioni di valore intrinseco non superiore a 150 euro e soggette al dazio doganale forfetario di 3 euro.
I PID consentono di associare ogni articolo a identificativi attribuiti dai venditori online, dai produttori o dai fornitori. Queste informazioni permettono alle Autorità doganali di rafforzare l’analisi dei rischi, migliorare i controlli e individuare più facilmente prodotti pericolosi o non conformi alla normativa europea.
I codici da utilizzare sono i seguenti:
1) C127 – M-PID (Merchant Product Identifier): identificativo attribuito dal venditore online, dal marketplace o dalla piattaforma di vendita;
2) C128 – NS-PID (Non-standardised Product Identifier): identificativo non standardizzato assegnato dal fabbricante, dal produttore o dal fornitore;
3) C129 – S-PID (Standardised Product Identifier): identificativo standardizzato del prodotto, quando disponibile;
4) Y081: codice da utilizzare quando non esiste un identificativo standardizzato.
Per ciascun articolo occorre indicare gli identificativi C127 e C128, insieme a uno dei due codici alternativi C129 o Y081.
Riscossione
Bonus carburanti per le imprese agricole: codice tributo per l’utilizzo in compensazione
Viene istituito il codice tributo 7081 da utilizzare per fruire del credito d’imposta per l’acquisto di gasolio e benzina per l’alimentazione dei mezzi utilizzati per l’esercizio delle attività agricole di cui all’articolo 8-ter, Dl 38/2026 (come modificato dall’articolo 1-ter, comma 2, Dl 63/2026). Le disposizioni attuative sono contenute nel decreto Masaf/Mef 24 luglio 2026.
Il credito è utilizzabile esclusivamente in compensazione, mediante la trasmissione del modello F24. La fruizione del bonus è consentita a partire dal giorno successivo alla pubblicazione del provvedimento di concessione ed entro il 31 dicembre 2026.
L’ammontare disponibile è visualizzabile nel Cassetto fiscale del contribuente e non può essere superato, pena lo scarto dell’operazione di versamento.
Va ricordato che il contributo straordinario poteva arrivare fino al 20% della spesa sostenuta per l’acquisto di carburante effettuato nei mesi di marzo, aprile e maggio 2026. I soggetti interessati hanno dovuto presentare apposita domanda all’Agea (Agenzia per le erogazioni in agricoltura) entro il 30 settembre 2026. Da ultimo, con provvedimento Agea 3 novembre 2026, n. 89661, la misura del credito d’imposta effettivamente fruibile è stata fissata al 17,40% della spesa sostenuta.
#Adessonews seleziona nella rete articoli di particolare interesse.
Se vuoi leggere l’articolo completo clicca sul seguente link
