Quando è nulla la dichiarazione di credito dell’agente della riscossione?

Gli eredi ricevono un importo complessivo, senza sapere cosa lo componga. Capire se quella cifra sia corretta diventa impossibile, e questo pesa sulla validità dell’intero atto.

Chi accetta un’eredità con beneficio d’inventario si trova spesso a fare i conti con debiti fiscali del defunto, fatti valere dall’Agente della riscossione attraverso una dichiarazione di credito depositata nella procedura di liquidazione. Ci si chiede allora quando è nulla la dichiarazione di credito dell’agente della riscossione, e la Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio, con la sentenza n. 3542/2026 depositata il 3 giugno scorso, offre una risposta precisa: quando l’atto riporta soltanto un importo complessivo, senza indicare le singole voci che lo compongono e senza alcun collegamento con le cartelle di pagamento richiamate, la dichiarazione è nulla.

Cos’è la dichiarazione di credito prevista dall’articolo 498 del codice civile?

Quando un erede accetta l’eredità con beneficio d’inventario, si apre una procedura di liquidazione dei debiti ereditari disciplinata dall’articolo 498 del codice civile. In questo contesto, i creditori del defunto, incluso l’Agente della riscossione per i debiti fiscali, devono presentare una dichiarazione di credito, indicando l’importo che rivendicano nei confronti del patrimonio ereditario.

Questa dichiarazione non è un adempimento puramente formale. Serve a costruire lo stato di graduazione dei crediti, cioè l’ordine con cui i vari creditori verranno soddisfatti con il patrimonio del defunto, e a permettere agli eredi di verificare, prima di procedere alla liquidazione, se le pretese avanzate siano effettivamente fondate.

La vicenda

Gli eredi, unici legittimi successori con beneficio d’inventario di un defunto senza testamento, avevano impugnato le dichiarazioni rese dall’Agenzia delle Entrate-Riscossione nella procedura di liquidazione dei debiti ereditari, chiedendone l’annullamento. La dichiarazione riguardava le obbligazioni tributarie del defunto, insieme alle cartelle di pagamento sottostanti.

Il giudice di primo grado aveva accolto solo parzialmente il ricorso. Gli eredi hanno quindi proposto appello, ribadendo la nullità dell’atto notificato ai sensi dell’articolo 498 del codice civile, perché ritenuto incomprensibile nella propria formulazione.

La Corte ha rilevato che la dichiarazione riportava esclusivamente una voce generica, denominata “somma iscritta a ruolo”, senza alcuna distinzione tra gli importi riferibili alle imposte, quelli relativi alle sanzioni e quelli concernenti gli interessi. Questa modalità espositiva impediva agli eredi di verificare la natura delle singole poste creditorie, e di controllarne la correttezza sia sotto il profilo giuridico sia sotto quello contabile.

Una dichiarazione di credito indica un importo complessivo di 45.000 euro, senza specificare quanto di questa somma derivi dall’imposta originariamente dovuta, quanto dalle sanzioni applicate per il ritardo, e quanto dagli interessi maturati nel tempo. Gli eredi, di fronte a questa cifra unica e indistinta, non hanno alcun modo di verificare se il calcolo sia corretto, né di contestare eventualmente solo una delle componenti, ad esempio le sanzioni, lasciando ferma la sola imposta effettivamente dovuta.

La Corte ha individuato un secondo, distinto profilo di illegittimità. Dall’esame della documentazione emergeva che non era possibile ricondurre gli importi complessivamente indicati nella dichiarazione alle cartelle di pagamento richiamate dall’Agente della riscossione. Mancava, in altri termini, qualsiasi elemento idoneo a stabilire il nesso tra il credito fatto valere nella procedura di liquidazione e i singoli titoli, cioè le cartelle, posti a suo fondamento.

Questo aspetto assume particolare rilievo perché gli eredi avevano a suo tempo avanzato un’apposita richiesta di chiarimenti, rimasta senza un riscontro che permettesse di colmare questa lacuna informativa. L’assenza di qualsiasi corrispondenza verificabile tra la somma richiesta e i titoli sottostanti rendeva impossibile ricostruire, anche a posteriori, l’origine effettiva della pretesa.

Si tratta di un vizio meramente formale?

No, e su questo punto la Corte è netta. Il difetto riscontrato non costituisce una mera irregolarità formale, ma incide direttamente sul diritto di difesa dei contribuenti. Gli eredi devono essere posti nelle condizioni di verificare sia l’an, cioè l’esistenza stessa del credito, sia il quantum, cioè la sua entità precisa, soprattutto nell’ambito della procedura prevista dall’articolo 498 del codice civile, dove l’esatta individuazione dei crediti assume un rilievo essenziale ai fini della formazione dello stato di graduazione e della successiva liquidazione del patrimonio ereditario.

In altre parole, una dichiarazione di credito che non consenta questa verifica non è semplicemente imprecisa: è un atto che priva gli eredi della possibilità concreta di esercitare le proprie prerogative difensive all’interno della procedura, con conseguenze dirette sulla validità dell’intero atto.

Cosa ha deciso la Corte?

La Corte ha ritenuto che l’inserimento, nella dichiarazione di credito, di importi elevatissimi, non riscontrabili né nell’an né nel quantum se raffrontati alle cartelle di pagamento, non potesse che comportare, in riforma della sentenza di primo grado, la declaratoria di nullità dell’intero atto. Non si è trattato quindi di una riduzione parziale della pretesa, o di un annullamento limitato alle sole voci non giustificate, ma della caducazione integrale della dichiarazione, proprio perché l’assenza di trasparenza riguardava la struttura stessa dell’atto, non un singolo dettaglio isolato al suo interno.

Per chi si trova a gestire una procedura di liquidazione ereditaria analoga, questa pronuncia offre un criterio pratico chiaro: una dichiarazione di credito dell’Agente della riscossione che si limiti a indicare una cifra complessiva, senza il dettaglio delle singole componenti e senza un collegamento verificabile con i titoli sottostanti, può essere contestata per nullità, indipendentemente dall’entità della somma richiesta o dalla fondatezza sostanziale del debito tributario del defunto.