Dal bilancio 2026 i fondi sanitari integrativi devono pubblicare e trasmettere entro tre mesi bilanci e relazioni degli organi di controllo. L’articolo 29 del D.L. n. 19/2026 introduce nuovi contenuti informativi e rilevanti conseguenze in caso di inosservanza, ma lascia aperta la scelta tra cassa e competenza e il problema della stima delle prestazioni non ancora rendicontate.
Entro quando deve essere pubblicato il bilancio dei fondi sanitari integrativi? Dal bilancio relativo all’esercizio 2026, i fondi sanitari integrativi devono pubblicare sul proprio sito e trasmettere alle amministrazioni competenti, entro tre mesi dalla chiusura dell’esercizio, il bilancio e le relazioni degli organi di controllo. Il documento deve fornire un quadro fedele delle attività, delle passività e della situazione finanziaria e assume rilevanza anche ai fini delle norme sulle false comunicazioni sociali.
Dalla vigilanza COVIP ai nuovi obblighi di bilancio fondi sanitari integrativi
Il decreto-legge 19 febbraio 2026, n. 19, di attuazione del PNRR, prevedeva un articolo destinato a cambiare il volto della sanità integrativa. Nella versione originaria l’art. 29 del D.L. 19/2026 attribuiva alla COVIP funzioni di vigilanza sui fondi sanitari e sociosanitari integrativi, istituiva un albo dei soggetti vigilati e rinviava a un regolamento della stessa Commissione le modalità di prima applicazione. La vigilanza sarebbe stata finanziata, almeno in parte, dai fondi medesimi, con un contributo annuale non superiore allo «0,2 per mille del totale delle risorse destinate alle prestazioni».
L’impianto normativo era ampiamente ispirato alla disciplina della previdenza complementare: un’autorità di vigilanza, un albo, un regolamento attuativo e un contributo a carico dei vigilati.
Il testo del decreto è stato profondamente modificato dalla legge di conversione, che non rinuncia però ad ispirarsi alla regolamentazione dei fondi pensione integrativi.
Per sessanta giorni, dal 20 febbraio al 20 aprile 2026, la vigilanza della COVIP sui fondi sanitari è stata dunque diritto vigente. Una vigilanza, tuttavia, rimasta in astratto perché la sua prima applicazione era rinviata a un regolamento della Commissione, da adottare «assicurando un’applicazione graduale e proporzionata», e la legge di conversione l’ha soppressa allo spirare dei sessanta giorni.
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Primo bilancio
Per i fondi con esercizio solare, la nuova disciplina si applica al bilancio relativo all’anno 2026.
Tre mesi
Bilancio e relazioni devono essere pubblicati e trasmessi entro tre mesi dalla chiusura dell’esercizio.
Quadro fedele
Il documento deve rappresentare attività, passività e situazione finanziaria, compresi gli investimenti significativi.
Criterio aperto
L’articolo 29 non stabilisce espressamente se il bilancio debba essere redatto per cassa o per competenza.
Rilevanza penale
Bilancio e documentazione sono qualificati come comunicazioni sociali ai fini delle norme sul falso in bilancio.
Agevolazioni a rischio
Le violazioni possono impedire l’iscrizione o la permanenza nell’Anagrafe e la fruizione dei benefici fiscali.
Che cosa prevede il nuovo articolo 29 del D.L. n. 19/2026
La legge di conversione, L. n. 50/2026, ha stravolto l’originario assetto dell’art. 29, eliminando la vigilanza COVIP, modificando la rubrica, sostituendo i commi da 3 a 8 e sopprimendo i commi da 9 a 11.
Pubblicazione e trasmissione entro tre mesi
Il nuovo comma 3 si apre con una clausola di formale attesa, ovvero: «Nelle more della riforma organica della materia e ferme restando le attribuzioni e le attività, anche in materia di vigilanza, previste a legislazione vigente», che lascia la vigilanza alle amministrazioni che già ne erano titolari senza specificare chi siano.
Il comma 3 del nuovo testo di legge prevede ora che i fondi di sanità integrativa pubblichino sul proprio sito internet e trasmettano alle autorità di vigilanza, entro tre mesi dalla chiusura dell’esercizio, i propri bilanci che devono fornire «un quadro fedele delle attività, delle passività e della situazione finanziaria». Il testo della norma è scritto su parziale modello dell’art. 17-bis del D.Lgs. 252/2005 in tema di bilanci e rendiconti dei fondi pensione.
Si noti sin d’ora che la rappresentazione del risultato economico non è menzionata per i fondi sanitari esattamente come non lo era, ed è, per i fondi pensione.
Soggetti interessati e decorrenza
Il nuovo testo si applica ai fondi sanitari integrativi del Servizio sanitario nazionale istituiti o adeguati ai sensi dell’art. 9 del D.Lgs. 502/1992, agli enti, casse e società di mutuo soccorso aventi esclusivamente finalità assistenziale di cui all’art. 51, comma 2, lettera a), del TUIR e, con formula residuale, alle forme di assistenza sanitaria e sociosanitaria integrativa o complementare «comunque istituite». Restano ovviamente escluse le imprese di assicurazione e i prodotti assicurativi vigilati.
L’obbligo, per altro introdotto il 20 aprile 2026, decorre dall’esercizio successivo a quello in corso a fine 2025 e il primo bilancio «solare» ex art. 29 è per il 2026, con termine al 31 marzo 2027.
Tabella degli obblighi previsti dall’articolo 29 – bilancio fondi sanitari integrativi
| Adempimento | Contenuto |
|---|---|
| Redazione del bilancio | Il bilancio deve rappresentare fedelmente attività, passività e situazione finanziaria |
| Pubblicazione | Il bilancio e le relative relazioni devono essere pubblicati sul sito internet istituzionale del fondo |
| Trasmissione | La documentazione deve essere trasmessa alle amministrazioni competenti ai fini della vigilanza |
| Termine | Entro tre mesi dalla chiusura dell’esercizio |
| Prima applicazione | Esercizio successivo a quello in corso al 31 dicembre 2025 |
| Primo termine per gli esercizi solari | 31 marzo 2027, con riferimento al bilancio 2026 |
| Relazioni da allegare | Devono essere comprese anche le relazioni degli organi di controllo, comunque denominati |
| Conseguenze dell’inosservanza | Impossibilità di iscrizione, rinnovo o permanenza nell’Anagrafe e perdita delle agevolazioni previste dalla legge |
Le informazioni obbligatorie nel bilancio fondi sanitari integrativi
Il comma 4 dell’art. 29 regola poi i contenuti informativi dei bilanci dei fondi sanitari, che devono essere «coerenti, esaurienti e correttamente presentati», nonché devono fornire un quadro fedele di attivo e passivo e comprendere un’informativa sugli investimenti significativi. I bilanci indicano, in particolare:
- il numero degli iscritti e dei beneficiari (lett. a);
- l’ammontare complessivo dei contributi versati dagli aderenti e dai datori di lavoro «o comunque delle entrate di natura contributiva» (lett. b);
- l’ammontare delle prestazioni erogate, distinte per natura e tipologia (lett. c);
- il rapporto tra contributi versati e prestazioni erogate (lett. d);
- il patrimonio complessivo e il suo rapporto con le prestazion
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